Госдумой принят закон с новыми правилами уплаты НДС в длящихся договорах

21 июля 2026 года Государственной Думой принят Федеральный закон «О внесении изменений в статьи 166 и 168 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», регулирующий вопрос уплаты НДС по договорам, после заключения которых изменилось налоговое законодательство.

В частности правило будет следующим, если после заключения договора в налоговое законодательство внесены изменения, в силу которых при исполнении этого договора у налогоплательщика возникает обязанность по уплате НДС, и при этом покупатель не имеет права принять сумму налога к вычету, а стороны договора не изменили цену договора или не предусмотрели условия об урегулировании взаимодействия сторон в связи с такими изменениями, сумма НДС исчисляется налогоплательщиком расчетным методом исходя из цены договора.

Второе изменение следующее, при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, налогоплательщик дополнительно к цене товара (работ, услуг), передаваемых имущественных прав, обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога.

Закон должен вступить в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 10-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость. Из чего следует, что скорее всего он вступит в силу в III квартале.

Названные изменения возникли в связи с необходимостью приведения федерального законодательства в соответствие с правовыми позициями Конституционного Суда РФ сделанными в 2025 году, при рассмотрении жалобы покупателя, который из-за изменения налогового законодательства был вынужден уплатить НДС, без возможности применить его к вычету, при том, что при заключении договора покупатель был освобожден от уплаты НДС по данной сделке и договор не предусматривал обязанность покупателя уплатить НДС.

Фабула следующая.

В 2019 году Акционерное общество и Банк ВТБ посредством проведения торгов в соответствии с Законом о закупках заключили договор.

Так как договор касался предоставления права использования иностранных программ для ЭВМ, его цена НДС не облагалась в силу налогового законодательства и соответствующее условие было предусмотрено договором.

С 1 января 2021 года в связи с изменением федерального законодательства введен НДС в отношении операций по предоставлению исключительных прав на программное обеспечение, которое не включено в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных.

Поскольку иностранное программное обеспечение не было включено в этот реестр, Акционерное общество, будучи плательщиком НДС, предъявило Банку требование об оплате вознаграждения, включив в его состав НДС по ставке 20%, с чем Банк не согласился.

Акционерное общество обратилось в суд с иском о взыскании с Банка этой суммы и пени.

Арбитражный суд г. Москвы в удовлетворении иска отказал. Суд обратил внимание, что согласно договору предусмотренная им цена является твердой и не подлежит изменению.

Девятый арбитражный апелляционный суд решение суда первой инстанции отменил. Суд исходил из того, что изменение цены гражданско-правового договора обусловлено включением спорной услуги в перечень операций, подлежащих налогообложению, на законодательном уровне.

Суд по интеллектуальным правам отменил постановление арбитражного суда апелляционной инстанции и оставил в силе решение арбитражного суда первой инстанции, поддержав его доводы.

Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ судебные акты арбитражных судов первой и кассационной инстанции отменила и оставила в силе постановление Девятого арбитражного апелляционного суда. Судебная коллегия указала, что когда совершаемые между участниками оборота операции становятся облагаемыми НДС вследствие изменения законодательства, то по общему правилу цена, по которой оплачивается исполнение договора, не включавшая в себя НДС, должна быть увеличена на сумму НДС в силу закона.

В передаче надзорной жалобы Банка для рассмотрения в судебном заседании Президиума Верховного Суда РФ было отказано Судьей Верховного Суда РФ.

В этой связи Банк обратился с жалобой в Конституционный Суд РФ, в которой указал, что оспариваемые им положения закона противоречат Конституции РФ, в той мере, в какой они предполагают, что отменив освобождение от обложения НДС операций по реализации исключительных прав на иностранное программное обеспечение влечет увеличение с 1 января 2021 года цены ранее заключенного договора на сумму НДС в отсутствие к тому согласия покупателя, не принимавшего НДС к вычету.

Конституционным Судом РФ жалоба была рассмотрена на соответствие оспариваемых законоположений Конституции РФ в той мере, в какой они выступают основанием для решения вопроса о взыскании поставщиком по длящемуся договору дополнительного вознаграждения, компенсирующего ему последствия изменения налогового законодательства, в силу которых при исполнении договора у него возникает обязанность уплатить НДС, с покупателя, который не имеет возможности принять соответствующие ему суммы к вычету для компенсации перелагаемых на него потерь.

Рассмотрев жалобу Конституционным Судом РФ оспариваемые законоположения были признаны не соответствующими Конституции РФ и сделан ряд очень важных правовых позиций, которые затронули не только конкретное дело, а касаются гражданско-правовых последствий изменения регулирования НДС для цены любого длящегося гражданско-правового договора, взаимные представления сторон по которому охватывают несколько налоговых периодов.

Конституционный Суд РФ обратил внимание на гарантию свободы экономической деятельности в качестве одной из основ конституционного строя, а также указал, что свобода договора не является абсолютной, не должна вести к отрицанию или умалению других прав и свобод.

Обращено внимание было также на то, что при изменении законодательства особую значимость приобретает надлежащее гарантирование правового положения субъектов длящихся правоотношений, предоставление им адекватных и иных возможностей для адаптации к новым нормативным условиям приобретения и реализации прав и свобод.

Кроме этого Конституционный Суд РФ обратил внимание, что участники оборота, решая вопрос о вступлении в договорные отношения, вправе, самостоятельно оценивать условия договора, в том числе о его цене, и согласовывая свои действия с нормами закона, учитывать наличие в законе специальных оговорок относительно возможности пересмотра цены договора в случае изменения обстоятельств, влияющих на налогообложение у одной из сторон. Формулируя эту позицию, Конституционный Суд Российской Федерации подчеркнул, что соответствующие обстоятельства не признаются безусловным основанием для изменения договора; в частности, не влечет автоматического изменения договора исключение совершаемых операций из-под обложения НДС. Сказанное применимо и к случаям, когда операция, наоборот, в силу изменения законодательного регулирования попадает под налогообложение.

Обратился Конституционный Суд РФ также к ранее изложенным им правовым позициям, согласно которым размер ставки НДС, как и иные параметры налогообложения у стороны гражданско-правового договора, не может быть по собственному усмотрению изменен налогоплательщиком и не является условием договора, о котором между сторонами должно быть достигнуто соглашение при его заключении.

Среди прочего Конституционным Судом РФ также был сделан вывод, что предоставление права на вычет НДС направлено на обеспечение переложения фактического бремени его уплаты на конечного потребителя, а не на одного их хозяйствующих субъектов в рамках цепи производства и реализации товаров, работ, услуг.

Соответственно, Конституционный Суд РФ пришел к выводу, что действующее законодательство допускает автоматическое и не оговоренное сторонами длящегося договора прибавление к его цене дополнительного вознаграждения для компенсации поставщику последствий изменения налогового законодательства, с чем не согласился.

Конституционным Судом РФ указано, что впредь до внесения в законодательство необходимых изменений, в случае если стороны не достигли с соблюдением гражданского законодательства соглашения об изменении цены длящегося договора или о его расторжении в связи с изменениями после его заключения налогового закона, в силу которых при исполнении этого договора возникает обязанность поставщика уплатить налог на добавленную стоимость:

поставщик вправе обратиться в суд с требованием об увеличении цены в пределах половины приходящейся на соответствующую операцию суммы налога, которая уплачивается в бюджет, если дальнейшее исполнение длящегося договора лишает его того, на что он был вправе рассчитывать при заключении этого договора, в том числе влечет имущественные потери, а покупатель, не имеющий права воспользоваться налоговым вычетом, отказался изменить договор или расторгнуть его;

цена, согласованная в длящемся договоре с физическим лицом, не может быть изменена, за исключением случаев, когда физическое лицо при заключении и исполнении договора осуществляет предпринимательскую деятельность;

вопрос об увеличении цены применительно к отношениям, связанным с закупкой товаров, работ, услуг для государственных и муниципальных нужд, разрешается с учетом особенностей, установленных законодательством о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд.

Названные правила действуют на сегодняшний день, до вступления в силу названного Федерального закона.

Для тех моих подписчиков, у которых возник спор в связи с изменившимся с 1 января 2026 года НДС, которые не получили вычет, или не указали в цене договора НДС, или указали его неправильно, в связи с чем уплатили его вместо заказчика, и по другим аналогичным вопросам, пишите на мой email: dim.ivanovitch2011@yandex.ru.