ПЕРЕХОДНЫЕ доходы и расходы: с УСН на ОСНО

В соответствии с п. 2 ст. 346.25 НК РФ при переходе с УСН на ОСНО (при применении метода начисления по налогу на прибыль) организациями применяются следующие «переходные» правила в отношении учитываемых для целей налогообложения доходов и расходов:

✔ в случае, если товары (работы, услуги, имущественные права) были реализованы в период применения УСН, но оплата по ним НЕ была получена ДО перехода на ОСНО, указанная выручка признается в составе доходов на ОСНО в месяц перехода на указанный режим – логика этой нормы заключается в том, чтобы указанная выручка фактически не «пропала» и не оказалась необложенной налогом на прибыль организаций при переходе на ОСНО по причине применения метода начисления;

✔ в случае, если расходы на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав) были понесены в период применения УСН, но оплата по ним НЕ была произведена (или была частично произведена) ДО перехода на ОСНО, указанные расходы признаются в составе расходов на ОСНО в месяц перехода на указанный режим – логика этой нормы заключается в том, чтобы указанные расходы также фактически не «пропали» и налогоплательщик не был лишен права на их учет для целей уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль;

✔в случае, если расходы на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав) были понесены в период применения УСН и оплата по ним БЫЛА произведена ДО перехода на ОСНО, указанные расходы признаются в составе расходов на ОСНО в месяц перехода на указанный режим при условии, что оплата по ним была произведена не позднее, чем за 3 года до перехода на ОСНО.

Перечисленные правила в отношении расходов применяются только в том случае, если указанные расходы могут быть учтены налогоплательщиком для целей уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ.

При этом в соответствии с п. 3 ст. 346.25 НК РФ в случае, если организация переходит с УСН (независимо от применяемого объекта) на ОСНО и имеет основные средства и нематериальные активы, приобретенные* в период применения ОСНО до перехода на УСН, стоимость которых не была полностью перенесена на расходы за период применения УСН (в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ), то остаточную стоимость указанных основных средств и нематериальных активов на дату перехода на ОСНО необходимо скорректировать в налоговом учете следующим способом:

✔ остаточная стоимость этих основных средств и нематериальных активов, определенная на дату перехода на УСН,

минус

✔ сумма расходов, определяемая за период применения УСН (в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

* Под приобретением основных средств и нематериальных активов в рамках п. 3 ст. 346.25 НК РФ также подразумевается их сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройка, дооборудование, реконструкцию, модернизация и техническое перевооружение.