Адвокатам УСН запрещена, а адвокатской палате — можно: ФНС разобрала налоговый парадокс

5 августа ФНС опубликовала разъяснение, которое на первый взгляд спорит с самим Налоговым кодексом. В статье 346.12 НК РФ прямо названы адвокаты, учредившие кабинеты, и иные формы адвокатских образований: применять УСН они не вправе. Однако адвокатским палатам налоговая служба разрешила переходить на упрощённую систему на общих основаниях.

Противоречия здесь нет. Есть две разные организации, которые легко перепутать из-за похожих названий. Но у них разные функции, правовой статус и налоговые последствия.

Основанием стало письмо Минфина от 24.07.2026 № 03-11-09/64317. ФНС направила его территориальным инспекциям письмом от 30.07.2026 № СД-36-3/6565@, а 5 августа отдельно опубликовала разъяснение.

Позиция сформулирована коротко: некоммерческих организаций нет в перечне лиц, которым запрещена УСН. Поэтому адвокатская палата вправе применять спецрежим, если соблюдает общие условия главы 26.2 НК РФ.

Это не новая льгота и не специальный режим «для адвокатуры». Минфин и ФНС подтвердили, что адвокатская палата является обычной организацией для целей допуска к УСН, хотя заниматься предпринимательством ей запрещено.

Статья 20 закона № 63-ФЗ относит к адвокатским образованиям кабинет, коллегию, бюро и юридическую консультацию. Именно на адвокатов, учредивших кабинет, и на иные формы адвокатских образований распространяется прямой запрет из подпункта 10 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ.

Адвокатской палаты в этом списке нет. По статье 29 закона № 63-ФЗ она — «негосударственная некоммерческая организация». Палата не оказывает юридическую помощь от своего имени, не является адвокатским образованием и не вправе вести предпринимательскую деятельность.

Закон разделяет эти роли. Адвокат оказывает юридическую помощь. Кабинет, коллегия, бюро или юридическая консультация организуют адвокатскую деятельность. Палата обеспечивает работу профессионального сообщества в регионе, представляет интересы адвокатов и контролирует соблюдение профессиональных правил.

Налоговый запрет адресован первым двум уровням, но не третьему. Похожее название не превращает палату в адвокатское образование.

Имущество адвокатской палаты формируется из отчислений адвокатов, грантов и пожертвований. Это закреплено в статье 34 закона № 63-ФЗ.

Целевые поступления на содержание некоммерческой организации и ведение уставной деятельности не включаются в налоговую базу при соблюдении условий пункта 2 статьи 251 НК РФ. Для адвокатских палат там есть отдельная норма об отчислениях адвокатов на общие нужды. Статья 346.15 НК РФ исключает такие доходы и при расчёте налога по УСН.

Но освобождение работает не по названию платежа в банковской выписке. Нужны решение компетентного органа о размере и назначении отчислений, смета, документы о расходовании и раздельный учёт. Если деньги использованы не по назначению либо смешаны с иными доходами без нормального учёта, спор уже будет идти не о праве на УСН, а о включении конкретной суммы в налоговую базу.

Когда мы проверяем налоговую модель некоммерческой организации, начинаем не с выбора ставки, а с карты поступлений: кто платит, на каком основании, для какой цели и каким документом подтверждается расход. Без этой работы переход на спецрежим меняет форму декларации, но не устраняет риск доначислений.

Публикация письма не переводит действующие палаты на УСН автоматически. По пункту 1 статьи 346.13 НК РФ организация уведомляет инспекцию о переходе со следующего календарного года не позднее 31 декабря предшествующего года.

Значит, существующая адвокатская палата, которая сейчас применяет общий режим, может подготовить переход с 1 января 2027 года. Вновь созданным организациям закон даёт 30 календарных дней с даты постановки на учёт, но для уже действующей палаты это исключение не подходит.

До подачи уведомления стоит проверить четыре блока: структуру доходов, раздельный учёт целевых средств, ограничения статьи 346.12 НК РФ и последствия по НДС. В 2026 году освобождение плательщика УСН от НДС зависит от порога доходов в 20 млн рублей; порядок и переходные вопросы ФНС собрала на специальной странице. Само слово «упрощёнка» теперь не означает, что о НДС можно забыть.

Разъяснение адресовано адвокатским палатам, но логика применима шире. Запрет на предпринимательскую деятельность в профильном законе и запрет на УСН — разные правовые конструкции. Первый определяет, чем организация вправе заниматься. Второй отвечает, какой налоговый режим она может применять к учитываемым доходам.

Поэтому ассоциации, союзу или иной НКО нельзя делать вывод о недоступности УСН только из-за некоммерческого статуса. Но нельзя и переносить письмо ФНС на любую организацию без проверки. В статье 346.12 НК РФ есть самостоятельные ограничения по филиалам, численности работников, стоимости основных средств, видам деятельности и другим признакам.

Практический результат письма довольно приземлённый: у адвокатских палат исчезла неопределённость по самому праву на спецрежим. Остались более сложные вопросы — какие поступления являются целевыми, как подтверждено их использование, есть ли облагаемые доходы и не возникает ли обязанность по НДС.

Как вы считаете: налоговый режим должен зависеть от организационно-правовой формы или от того, какие операции организация реально совершает?

Актуально на 07.08.2026

Судебные акты для вывода ФНС не использовались: разъяснение основано на прямом разграничении статусов в НК РФ и законе № 63-ФЗ.