Майнинг за границей не спасет от российского НДС: новое разъяснение ФНС

Российская криптоиндустрия постепенно переходит от периода законодательной неопределенности к этапу формирования налоговой практики.

Одним из первых документов, показывающих подход налоговых органов к налогообложению майнинговой деятельности, стало письмо ФНС России от 27 марта 2026 года № СД-36-3/2369@.

На первый взгляд может показаться, что документ касается исключительно операторов майнинговой инфраструктуры.

Однако фактически ФНС ответила на гораздо более широкий вопрос: «Можно ли избежать российского НДС, если майнинговое оборудование или вычислительные мощности находятся за пределами России»?

Ответ налоговой оказался однозначным.

Подпункт 27 пункта 2 статьи 146 НК РФ прямо предусматривает, что операции по осуществлению майнинга цифровой валюты не признаются объектом обложения НДС. Эту норму ФНС отдельно подчеркнула в своем письме.

Но из этого не следует, что от НДС автоматически освобождаются все услуги, связанные с майнингом.

Налоговая рассматривала две конкретные категории услуг:

— предоставление майнинговой инфраструктуры в аренду;

— предоставление вычислительных мощностей в режиме реального времени для осуществления майнинга.

Именно по этим операциям у бизнеса возникали вопросы.

Еще один важный вывод касается иностранных юридических лиц.

ФНС указала, что Закон № 259-ФЗ не предусматривает возможность осуществления майнинга на территории России иностранными компаниями, поскольку они не могут быть включены в реестр лиц, осуществляющих майнинг цифровой валюты.

Кроме того, оператор майнинговой инфраструктуры не вправе предоставлять услуги лицам, которые не включены в соответствующий реестр или были из него исключены.

Поэтому ФНС пришла к выводу, что российская майнинговая инфраструктура не может использоваться иностранными юридическими лицами.

Наиболее интересная часть письма посвящена определению места реализации услуг.

ФНС напомнила, что порядок определения места реализации услуг установлен статьей 148 НК РФ.

Именно здесь появляется главный практический вывод документа. По мнению налоговой службы, место реализации услуг по предоставлению майнинговой инфраструктуры и вычислительных мощностей определяется по месту осуществления деятельности продавца услуг.

Именно эта позиция меняет подход к оценке налоговых рисков.

ФНС прямо указала: если российская организация или индивидуальный предприниматель предоставляет в аренду майнинговую инфраструктуру, находящуюся за пределами России, или предоставляет вычислительные мощности для майнинга с использованием оборудования, расположенного за рубежом, местом реализации таких услуг все равно признается территория Российской Федерации.

Следовательно, такие услуги подлежат обложению НДС в России.

Иными словами, сама по себе релокация оборудования больше не может рассматриваться как универсальный аргумент в пользу отсутствия российского НДС.

Это письмо интересно не только владельцам майнинговых ферм.

Оно показывает более широкий подход налоговой службы.

ФНС все чаще оценивает не отдельные технические параметры бизнеса, а применяет общие нормы Налогового кодекса независимо от того, где физически находится оборудование.

Поэтому компаниям, работающим в сфере майнинга, дата-центров и предоставления вычислительных мощностей, стоит пересмотреть свои договорные и налоговые модели.

Особенно если они строились на предположении, что перенос оборудования за пределы России автоматически устраняет риск возникновения российского НДС.

Налоговая фактически дала понять, что география размещения оборудования не всегда определяет налоговые последствия.

А значит, в криптоиндустрии становится все менее эффективным подход, основанный исключительно на техническом переносе инфраструктуры в другую юрисдикцию.

Налоговую модель бизнеса придется анализировать значительно глубже.