ФНС запросила документы: обязано ли физлицо их предоставлять?

Требования ФНС о представлении документов сегодня получают не только организации и ИП, но и обычные физические лица. Налоговая может запросить договор, расписку, документы по продаже недвижимости, пояснения по движению денежных средств или сведения, связанные с конкретной сделкой.

У человека в такой ситуации обычно возникает один из двух вопросов: «Я обязан предоставить всё, что запросила налоговая?» или: «Если я не ИП и проверки у меня нет, могу вообще ничего не предоставлять?».

Ни один из этих вариантов нельзя считать универсально правильным.

Налоговые органы действительно обладают широкими полномочиями по сбору информации. Но эти полномочия ограничены Налоговым кодексом — имеют значение основание требования, процедура его направления и связь запрашиваемых документов с предметом налогового контроля.

Основные нормы, регулирующие этот вопрос, — статьи 31, 93 и 93.1 НК РФ. При этом необходимо различать несколько ситуаций.

Статья 93 НК РФ регулирует истребование документов у проверяемого лица в рамках налоговой проверки.

Статья 93.1 НК РФ предусматривает возможность истребования документов и информации у других лиц, располагающих необходимыми сведениями. В том числе соответствующее истребование возможно вне рамок налоговых проверок.

Это принципиальное различие. Если налогоплательщик находится на проверке, налоговый орган действует в рамках конкретного контрольного мероприятия.

Если же документы запрашиваются у третьего лица или вне рамок проверки, необходимо отдельно оценивать, какое именно обстоятельство является основанием для запроса и насколько истребуемые сведения с ним связаны.

Сам по себе статус физического лица не освобождает от взаимодействия с налоговым органом. Например, человек может располагать документами, которые имеют значение для проверки другого налогоплательщика.

Это возможно в отношении: покупателя или продавца по сделке; контрагента; бывшего работника; заёмщика или займодавца; участника расчётов; иного лица, которому известны обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля.

Кроме того, физическое лицо может самостоятельно стать объектом налогового контроля в связи с получением доходов, продажей имущества, предпринимательской деятельностью и другими обстоятельствами.

Особое значение здесь имеет статья 93.1 НК РФ.

Если налоговый орган истребует документы или информацию вне рамок налоговой проверки в связи с конкретной сделкой, необходимо установить, какая именно сделка является предметом запроса.

Механизм истребования документов не должен превращаться в способ произвольного исследования всей финансовой или хозяйственной деятельности лица.

Например, требование представить документы, относящиеся к конкретному договору займа, и требование предоставить сведения обо всех банковских операциях за несколько лет — совершенно разные по объёму запросы. Во втором случае уже возникает вопрос о том, насколько такой объём информации связан с предметом налогового контроля и правовым основанием требования.

Именно поэтому при получении запроса недостаточно посмотреть только на список документов. Необходимо разобраться, почему налоговая их истребует.

В определённых случаях — да. Но сам по себе факт запроса банковской выписки ещё не позволяет сделать вывод о его законности или незаконности.

Необходимо оценивать конкретные обстоятельства — на какую норму НК РФ ссылается налоговый орган; проводится ли налоговая проверка; в отношении какого лица она проводится; какая сделка или операция является предметом интереса; за какой период запрашиваются сведения; насколько запрошенный объём информации связан с предметом налогового контроля.

Например, если налоговая выясняет обстоятельства конкретного платежа по договору и запрашивает документы, позволяющие установить движение денежных средств по этой операции, связь с предметом контроля может быть очевидной.

Если же в требовании фактически предлагается раскрыть всю финансовую историю физического лица за несколько лет, правомерность такого требования требует отдельной оценки.

Здесь опасны две крайности.

Первая: «Предоставлю налоговой всё, что есть, лишь бы не было проблем». Вторая: «Ничего предоставлять не буду, потому что налоговая не имеет права».

Обе стратегии могут привести к ненужным рискам.

Если требование законно и направлено в установленном порядке, его необходимо исполнять. НК РФ предусматривает ответственность за непредставление документов и информации.

Но если требование содержит признаки выхода за пределы полномочий налогового органа, это не означает, что единственный вариант — полностью отказаться от его исполнения. В зависимости от ситуации можно представить мотивированный ответ, указав, например, на отсутствие запрашиваемых документов, неконкретность требования либо отсутствие связи части документов с указанным предметом налогового контроля.

Иными словами, спор с налоговой лучше вести по существу требования, а не в форме общего отказа от сотрудничества.

Отсутствие документа и нежелание его предоставлять — разные ситуации.

Если налоговая запросила документ, которого у человека никогда не было, создавать его задним числом, разумеется, не следует. В таком случае необходимо сообщить об отсутствии документа в порядке, предусмотренном соответствующей процедурой.

То же касается ситуации, когда документ утрачен или объективно не может быть представлен.

Но здесь важно не ограничиваться фразой: «Документов нет». Если требование предусматривает конкретный срок ответа, лучше своевременно сообщить налоговому органу о соответствующих обстоятельствах и при необходимости представить имеющиеся подтверждения.

Для физических лиц это одна из наиболее распространённых ситуаций.

Налоговый орган может заинтересоваться крупными поступлениями, договорами займа, продажей имущества, регулярными переводами или другими операциями, которые могут иметь значение для определения налоговых обязательств.

В такой ситуации запрос может касаться: договора; расписки; документов по приобретению или продаже имущества; документов, подтверждающих возврат займа; банковских документов; пояснений относительно характера операции.

Здесь важно отличать налоговый контроль от банковского контроля по законодательству о противодействии легализации доходов. Сам по себе запрос банка и требование ФНС — это разные правовые процедуры. И наличие вопросов у банка по операции не означает, что налоговая должна получить весь массив банковской информации. Как и наоборот — отсутствие претензий банка не означает отсутствия налоговых вопросов.

При запросах, связанных с криптовалютой, значение могут иметь документы и сведения, позволяющие установить происхождение активов, обстоятельства их приобретения и последующего отчуждения, а также движение денежных средств.

Но и здесь принцип остаётся тем же — объём предоставляемой информации должен оцениваться исходя из основания и предмета конкретного требования. Передавать налоговому органу всю историю операций только потому, что инспектор запросил документы по одной конкретной операции, — не всегда оправданная стратегия.

Получив требование, прежде всего стоит определить:

1. Правовое основание. На какую статью НК РФ ссылается налоговый орган?

2. Процедуру. Идёт ли налоговая проверка или документы истребуются вне её рамок?

3. Предмет запроса. Какая конкретно сделка, операция или обстоятельство интересует ФНС?

4. Перечень документов. Понятно ли, какие именно документы необходимо представить?

5. Период. За какой период запрашиваются сведения?

6. Наличие документов. Действительно ли эти документы находятся у лица?

7. Связь с налоговым контролем. Имеют ли запрошенные сведения отношение к обстоятельствам, которые налоговый орган вправе устанавливать?

Только после такой проверки можно определить, что именно и в каком объёме следует представить налоговой.

ФНС обладает широкими полномочиями по истребованию документов и информации, в том числе у физических лиц. Однако эти полномочия не являются безграничными.

Законность требования зависит не только от того, что его направил налоговый орган. Имеют значение правовое основание, процедура истребования, содержание требования и связь запрашиваемых документов с предметом налогового контроля.

Поэтому получение требования ФНС — не повод ни для паники, ни для автоматического отказа.

Оптимальная тактика — сначала определить правовые основания и пределы требования, а затем уже принимать решение о его исполнении и объёме предоставляемых документов. В налоговых спорах иногда важно не только то, что налоговая вправе запросить, но и то, насколько далеко простираются пределы конкретного запроса.